เดือนสิงหาคมนี้ เป็นเดือนที่บริษัทส่วนใหญ่ในประเทศไทยที่มีรอบบัญชีตั้งแต่ มกราคม ถึง ธันวาคม ของทุกปี มีหน้าที่ต้องยื่นแบบเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี ซึ่งตามปกตินักบัญชีจะทำการประมาณการกำไรสุทธิครึ่งปี เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและคงทราบดีอยู่แล้วว่าหากเสียภาษีคลาดเคลื่อนเกินกว่าที่ประมวลรัษฎากรกำหนดไว้ จะทำให้ต้องมีเบี้ยปรับเงินเพิ่ม
ในทางปฏิบัติ นักบัญชีมักจะจัดทำประมาณการในกระดาษทำการ หรือใน worksheet ซึ่งเป็นแนวทางที่จัดทำ กันเป็นปกติ ในส่วนของรายการปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชีให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษีนั้น หลักการที่ใช้เป็นไป ตามมาตรา 65 ทวิ และ 65 ตรี ซึ่งคงจะมีผู้รู้หลายท่านได้ชี้แจงไปในหลายๆ โอกาสแล้ว ดังนั้น ในบทความนี้จ ะนำเสนอในมุมมองของนักบัญชีที่ต้องทราบตามมาตรฐาน NPAE และ PAE (ซึ่งเราเรียกกันมานานว่า บัญชี “ชุดเล็ก” และ “ชุดใหญ่” ตามลำดับ) ในด้านรายการปรับปรุงเมื่อสิ้นงวดหรือสิ้นรอบบัญชี ที่ควรให้ความสำคัญ ในการทบทวนก่อนสรุปยอดกำไรสุทธิครึ่งปี
มุมมองสำคัญที่นักบัญชีอาจไม่ได้นำมาพิจารณา คือ ความจำเป็นที่ต้องมีการจัดทำรายการปรับปรุง ทางบัญชีก่อนที่จะสรุปยอดกำไรขาดทุน ซึ่งอาจมีผลให้การประมาณการกำไรขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษี กลางปีมีข้อผิดพลาดได้ ขั้นตอนพื้นฐานที่ควรปฏิบัติ คือ การจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานการบัญชีเพื่อให้ได้ กำไรขาดทุนสุทธิทางบัญชีเสียก่อน จากนั้นจึงปรับปรุงให้เป็นกำไรขาดทุนสุทธิทางภาษี
กิจกรรมหลักที่ใช้ในกระบวนการจัดทำงบการเงิน คือ กิจกรรมการจัดทำรายการปรับปรุงเพื่อปิดบัญชีนั่นเอง สิ่งหนึ่ง ที่ต้องให้ความสำคัญมาก คือ การปรับปรุงรายการทางบัญชีเพื่อให้ตรงกันกับแนวคิดการจับคู่รายได้และค่าใช้จ่าย ซึ่งหากนักบัญชีมองข้ามความสำคัญของประเด็นนี้แล้ว อาจเป็นต้นเหตุของการเสียภาษีครึ่งปีคลาดเคลื่อนได้
บางส่วนจากบทความ "ลดข้อผิดพลาดก่อนยื่นเสียภาษีกลางปี ด้วยการตรวจสอบรายการปรับปรุงทางบัญชี" อ่านบทความฉบับเต็มได้ใน... วารสาร CPD & Account 16 ฉบับที่ 188 เดือนสิงหาคม 2562
|
Accounting Style : CPD Talk : สุรพล ถวัลยวิชชจิต วารสาร : CPD&ACCOUNT สิงหาคม 2562 |