หลักการรับรู้รายได้ Five Step Model TFRS 15: รายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า

         
          Step 1: ระบุสัญญาที่ทำกับลูกค้า (ว่ามีอยู่จริง)
• คู่สัญญาได้อนุมัติสัญญาแล้ว (เป็นลายลักษณ์อักษร/ด้วยวาจาหรือประเพณีปฏิบัติอื่นทางธุรกิจ) และมีผลผูกพันให้ทั้งสองฝ่ายต้องทำตามภาระผูกพันในสัญญา
• สามารถระบุสิทธิของคู่สัญญาแต่ละฝ่ายในส่วนที่เกี่ยวกับสินค้าหรือบริการที่จะส่งมอบ
• สามารถระบุเงื่อนไขการชำระสิ่งตอบแทนสำหรับสินค้าหรือบริการที่จะส่งมอบ
• สัญญามีเนื้อหาเชิงพาณิชย์
• เป็นไปได้ค่อนข้างแน่ว่าจะเรียกเก็บสิ่งตอบแทนที่มีสิทธิที่จะได้รับเพื่อเป็นการแลกเปลี่ยนกับสินค้าหรือบริการที่จะส่งมอบให้ลูกค้า

          Step 2: การระบุภาระที่กิจการต้องปฏิบัติตามสัญญา
• สินค้าหรือบริการที่สัญญาว่าจะให้กับลูกค้าถือว่าแตกต่างกันหากเป็นไปตามเงื่อนไขทุกข้อต่อไปนี้
          - ลูกค้าได้รับประโยชน์จากสินค้าหรือบริการไม่ว่าด้วย สินค้าหรือบริการนั้นๆ เองหรือได้รับประโยชน์โดยใช้ควบคู่ไปกับทรัพยากรอื่นที่ลูกค้าสามารถหาได้ง่าย
          - ข้อตกลงของกิจการที่จะส่งมอบสินค้าหรือบริการให้ลูกค้าสามารถระบุแยกต่างหากจากข้อตกลงอื่น ๆ ในสัญญานั้นได้ (กล่าวคือข้อตกลงที่จะส่งมอบสินค้าหรือบริการนั้นมีความแตกต่างกันในบริบทของสัญญานั้น)

          Step 3: กำหนดราคาของรายการ
• การคำนวณและประมาณการสิ่งตอบแทนที่กิจการจะได้รับหรือมีสิทธิได้รับเพื่อเป็นการตอบแทนการโอนสินค้าหรือบริการ
• ราคาของรายการต้องคำนึงสิ่งตอบแทนผันแปร เช่น
          - ส่วนลดการค้า
          - ส่วนลดเงินสด
          - การคืนสินค้า
          - เงินโบนัสตามผลงาน
          - ค่าปรับ
          Step 4: การปันส่วนราคาของรายการให้แต่ละภาระที่ต้องปฏิบัติตามสัญญา
• อ้างอิงกับราคาขายแบบเอกเทศของสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้านั้น (หรือกลุ่มของลูกค้าประเภทเดียวกันนั้น)
          - ราคาที่สังเกตได้ที่ปกติกิจการขายสินค้าหรือบริการแยกต่างหากในสภาวการณ์ที่คล้ายคลึงกันหรือกลุ่มลูกค้าที่คล้ายคลึงกัน

          Step 5: การรับรู้รายได้เมื่อกิจการให้ปฏิบัติตามภาระแล้วเสร็จ
• รับรู้รายได้จากการขายสินค้าหรือให้บริการเมื่อการควบคุมในสินค้าหรือบริการนั้นได้โอนไปยังลูกค้าในจำนวนที่สะท้อนถึงสิ่งตอบแทนที่กิจการคาดว่าจะมีสิทธิจากการแลกเปลี่ยนสินค้าหรือบริการนั้น ๆ
          - พิจารณาว่าภาระที่ต้องปฏิบัติตามสัญญานั้นมีลักษณะของความแล้วเสร็จแบบใดระหว่างภาระที่ต้องปฏิบัติแล้วเสร็จ
                    o ตลอดช่วงระยะเวลาหนึ่ง (over time) หรือ
                    o แล้วเสร็จ ณ จุดเวลาใดเวลาหนึ่ง (point in time)
          - รับรู้รายได้ตามรูปแบบความสำเร็จของภาระที่ต้องปฏิบัติ