ตอบข้อหารือกรมสรรพากร

ตอบข้อหารือ เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา : กรณีขอขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับเงินได้จากการตกเบิก
Q ปัญหา
นาย ข. ขอขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สําหรับเงินได้จากการตกเบิก มีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้
1. นาย ข. เลขประจําตัวผู้เสียภาษีอากร 552000XXXXXXX อยู่บ้านเลขที่ 112/XXX ถนนพระบาท ตําบลพระบาท อําเภอเมืองลําปาง จังหวัดลําปาง ได้รับเงินได้จากการตกเบิกย้อนหลังของปีภาษี 2561 ถึงปีภาษี 2563 ตามคําสั่งสํานักงานคณะกรรมการการอาชีวศึกษาที่ XXXX/2563 เรื่อง การให้ข้าราชการครูและบุคลากรทางการศึกษาเลื่อนเป็นวิทยฐานะครูชํานาญการพิเศษ ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน พ.ศ. 2563 และคําสั่งสํานักงานคณะกรรมการการอาชีวศึกษาที่ XX/2564 เรื่อง แก้ไขคําสั่งเลื่อนขั้นเงินเดือน/ เลื่อนเงินเดือนและ/หรือให้ได้รับค่าตอบแทนพิเศษของข้าราชการครูและบุคลากรทางการศึกษา ลงวันที่ 14 มกราคม พ.ศ. 2564 จํานวน 290,087.42 บาท
2. นาย ข. ได้รับเงินได้จากการตกเบิกในเดือนกุมภาพันธ์ 2564 มีผลทําให้ต้องนําเงินที่ได้รับมารวมคํานวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของปีที่รับเงิน เพื่อบรรเทาภาระภาษีและเพื่อความเป็นธรรม จึงขอขยายกําหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสําหรับเงินได้จากการตกเบิกดังกล่าว เพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสําหรับปีภาษี 2561 ถึงปีภาษี 2563 ตามส่วนของเงินได้ที่พึงได้รับในแต่ละปีภาษี ดังความละเอียดแจ้งแล้ว นั้น
A คำวินิจฉัย
กรณีนาย ข. ได้รับเงินได้จากการตกเบิกย้อนหลังของปีภาษี 2561 ถึงปีภาษี 2563 จํานวน 290,087.42 บาท ในปีภาษี 2564 เงินได้ตกเบิกย้อนหลังดังกล่าวถือเป็นเงินได้พึงประเมินของปีภาษี 2564 ซึ่งเป็นปีที่ได้รับ ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร
อย่างไรก็ดี หากนาย ข. นําเงินได้ตกเบิกย้อนหลังทั้งจํานวนมารวมคํานวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยถือเป็นเงินได้พึงประเมินของปีภาษี 2564 จะเป็นการเพิ่มภาระภาษีทําให้ต้องชําระภาษีในจํานวนที่สูงขึ้นซึ่งมิใช่ความผิดของนาย ข. จึงอนุโลมให้เงินได้จากการตกเบิกดังกล่าวถือเป็นเงินได้พึงประเมินของปีภาษี 2561 ปีภาษี 2562 และปีภาษี 2563 ตามส่วนของเงินได้ที่พึงได้รับในแต่ละปีภาษี และถือเป็นกรณีมีเหตุจําเป็นจนไม่สามารถยื่นแบบแสดงรายการและชําระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาภายในกําหนดเวลาได้ และอนุมัติให้ขยายกําหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและชําระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสําหรับปีภาษี 2561 ถึงปีภาษี 25563 ออกไปอีก 15 วัน นับแต่วันที่ได้รับหนังสือแจ้งผลการอนุมัติจากกรมสรรพากร ตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งมีผลให้นาย ข. ต้องเสียเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ 0.75 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสีย ตามมาตรา 27 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร
(หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0702/3658 ลงวันที่ 14 กันยายน 2564)