การปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชี ให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษีอากร (บวกกลับ)
โดย
|
เมื่อสิ้นรอบบัญชี บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล มีหน้าที่ต้องคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยการที่นำรายได้มาหักค่าใช้จ่ายในรอบบัญชีนั้นตามเกณฑ์สิทธิ และต้องนำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลา บัญชีใด หรือแม้จะยังไม่ได้ชำระในรอบบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นด้วย
ในขณะเดียวกันเมื่อกิจการหรือนิติบุคคลดำเนินกิจการแล้วมีรายได้เกิดขึ้นแล้ว อีกฝั่งหนึ่งก็จะต้องมีรายจ่ายเกิดขึ้น ในส่วนของรายจ่ายนั้น ก็ให้นำรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกี่ยวข้องกับรายได้นั้น ถึงแม้จะยังไม่ได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น นำมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายของรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และดำเนินการจัดทำงบกำไรขาดทุนให้เป็นไปตาม มาตรฐานการบัญชี ซึ่งมีหลักเกณฑ์และขั้นตอนในการปฏิบัติ เพื่อทำการวัดผลการดำเนินงานในแต่ละรอบบัญชี ว่ากิจการมีกำไรหรือขาดทุน เพื่อนำเสนอต่อผู้บริหารเพื่อการวางแผนและตัดสินใจ
เหตุที่ต้อง “ปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชี” ให้เป็น “กำไรสุทธิทางภาษีอากร” เนื่องจากในการจัดทำบัญชีของบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จะต้องจัดทำตามหลักการบัญชีทั่วไปและมาตรฐานการบัญชี มีแนวปฏิบัติบางประเด็น ที่แตกต่างไปจากการเสียภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร อันมีผลทำให้การเสียภาษีอากรคลาดเคลื่อน ต้องมี การปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชีให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษีอากร เพื่อให้กิจการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้อย่าง ครบถ้วนถูกต้อง
ซึ่ง “กำไรก่อนภาษีเงินได้” หรือ “กำไรทางบัญชี” ซึ่งเกิดจากหลักเกณฑ์ตามหลักการบัญชีหรือมาตรฐานการบัญชี ที่กิจการจะต้องปรับปรุงให้เป็น “กำไรทางภาษีอากร” ซึ่งรายการปรับปรุงกำไรสุทธิที่ต้องบวกกลับ อันมีผลทำให้ กำไรสุทธิเพิ่มขึ้น เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มขึ้น รายการปรับปรุงที่มักจะเกิดขึ้นแทบทุกธุรกิจมีส่วนสำคัญ คือ รายจ่ายต้องห้าม ค่าเสื่อมราคาไม่เข้าเงื่อนไข ค่ารับรองไม่เข้าเงื่อนไข หนี้สูญไม่เข้าเงื่อนไข และ สินค้าขาดจาก รายงานสินค้าและวัตถุดิบ
เมื่อกิจการได้มีการจัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบหรือ Stock Card และมีการตรวจนับสินค้าคงเหลือ พบว่า มีสินค้า ขาดจากสต็อกหรือขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ ในทางบัญชีจะมีการปรับปรุงรายงานสินค้าและวัตถุดิบให้มี ยอดถูกต้องตรงกัน ในทางภาษีอากรสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ ถือเป็นการขายต้องเสียภาษีด้วยราคา ตลาด และสิ้นรอบบัญชีต้องนำสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบไปปรับปรุงกำไรสุทธิ (บวกกลับ) ในแบบ ภ.ง.ด.50 ถือเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลด้วย เนื่องจากกิจการไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่า สินค้าหายไปไหน
บางส่วนจากบทความ "การปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชี ให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษีอากร (บวกกลับ)" อ่านบทความฉบับเต็มได้ใน... วารสาร CPD & Account 16 ฉบับที่ 189 เดือนกันยายน 2562
|
Tax Talk : Tax & Accounting : สมเดช โรจน์คุรีเสถียร วารสาร : CPD&ACCOUNT กันยายน 2562 |
|
|
|